Prowadzenie działalności gospodarczej jest w dzisiejszych czasach nierozerwalnie związane z koniecznością wykorzystywania samochodów, w tym również osobowych, dla potrzeb firmowych. Zdarza się jednak, że sytuacja zmusza przedsiębiorcę do wynajmu takiego pojazdu – czytamy w Rzeczpospolitej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, zachowania bądź zabezpieczenia jego źródła z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w art. 23 tej ustawy. Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 36 dotyczącego wydatków ponoszonych na rzecz pracowników w związku z używaniem przez nich samochodów) z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także będącego własnością osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Analogiczne rozwiązanie przewiduje ustawa o CIT w art. 15 ust. 1 oraz w art. 16 ust. 1 pkt 51. Za koszty uzyskania przychodów z tytułu używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych uznaje się więc wyłącznie wydatki mieszczące się w granicach limitu wyznaczonego prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu, czyli tzw. kilometrówką. Jak zatem należy rozliczyć opłaty za wynajem samochodu osobowego na potrzeby firmy? Czy opłata ta powinna być rozliczana w zakresie kosztów uzyskania przychodów na podstawie prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, a więc limitowana jako koszt podatkowy zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT)?
Opłatę za wynajem takiego pojazdu trudno identyfikować jako koszt związany z używaniem samochodu. Jest to raczej wydatek poniesiony w celu możliwości pozyskania samochodu, który dopiero w efekcie wynajmu jest używany.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, zachowania bądź zabezpieczenia jego źródła z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w art. 23 tej ustawy. Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 36 dotyczącego wydatków ponoszonych na rzecz pracowników w związku z używaniem przez nich samochodów) z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także będącego własnością osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Analogiczne rozwiązanie przewiduje ustawa o CIT w art. 15 ust. 1 oraz w art. 16 ust. 1 pkt 51. Za koszty uzyskania przychodów z tytułu używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych uznaje się więc wyłącznie wydatki mieszczące się w granicach limitu wyznaczonego prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu, czyli tzw. kilometrówką. Jak zatem należy rozliczyć opłaty za wynajem samochodu osobowego na potrzeby firmy? Czy opłata ta powinna być rozliczana w zakresie kosztów uzyskania przychodów na podstawie prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, a więc limitowana jako koszt podatkowy zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT)?
Opłatę za wynajem takiego pojazdu trudno identyfikować jako koszt związany z używaniem samochodu. Jest to raczej wydatek poniesiony w celu możliwości pozyskania samochodu, który dopiero w efekcie wynajmu jest używany.
Więcej w Rzeczpospolitej z 1 lipca 2014 r.