Odsetki z lat poprzednich mają pierwszeństwo

Dziennik Gazeta Prawna (2020-05-25), autor: Katarzyna Sadowska , oprac.: GR

maj 26, 2020
Wydana przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja, wskazująca na zasadność stosowania metody FIFO przy odliczaniu kosztów finansowania dłużnego w praktyce eliminuje ryzyko, że przedsiębiorca nie zdąży odliczyć ich od przychodów w ciągu pięciu lat – czytamy w Dzienniku Gazecie Prawnej.
 
W interpretacji indywidualnej z 18 maja 2020 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.39.2020.2.PB) dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że odsetki niezaliczone w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15c ust. 1 ustawy o CIT w kolejnym stanowią koszty podatkowe roku w pierwszej kolejności, czyli zgodnie z zasadą FIFO („pierwsze weszło, pierwsze wyszło”). 
 
Pytanie podatnika związane było z art. 15c ustawy o CIT, który od 2018 r. ogranicza możliwość odliczania od przychodu kosztów finansowania dłużnego. Ograniczenie to polega na możliwości rozpoznania np. odsetek od otrzymanych pożyczek i części odsetkowej rat leasingowych jako kosztów podatkowych jedynie do wysokości 30 proc. wskaźnika EBITDA (czyli zysku netto przed opodatkowaniem, odsetkami i amortyzacją), przy czym przedsiębiorcy, którzy nie są przedsiębiorstwami finansowymi, nie stosują tego ograniczenia do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym 3 mln zł. 
 
Co istotne, koszty finansowania dłużnego wyłączone w roku podatkowym z kosztów uzyskania przychodów podlegają zaliczeniu do nich w następnych pięciu latach podatkowych (jednak nadal z uwzględnieniem wspomnianego limitu).
 
Przepisy ustawy o CIT nie określają, w jakiej kolejności należy ujmować w kosztach odsetki nierozliczone w latach ubiegłych, gdy w kolejnym roku limit (ustalony zgodnie z art. 15c ustawy o CIT) nie pozwala odliczyć jednocześnie od przychodu odsetków z roku (lat) poprzednich oraz tych ujmowanych w roku bieżącym. 
 
Wątpliwości spółki dotyczyły możliwości zastosowania w takim przypadku zasady FIFO. Spytała więc, czy odsetki niezaliczone w danym roku podatkowym będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w kolejnym roku w pierwszej kolejności, a zatem przed odsetkami podlegającymi takiemu zaliczeniu w tymże roku, zgodnie z datą zapłaty.
 
Spółka nawiązała do ograniczeń obowiązujących do końca 2017 r. (tzw. cienkiej kapitalizacji) i wydawanych wtedy interpretacji podatkowych. Wywiodła z nich, że również obecnie odsetki powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z zastosowaniem metody FIFO. 
 
Dyrektor KIS zgodził się z jej stanowiskiem i odstąpił od sporządzania uzasadnienia swojej oceny.
 
Interpretacja ta jest bardzo korzystna dla przedsiębiorców korzystających z zewnętrznego finansowania. Przyjęte przez fiskusa stanowisko minimalizuje bowiem ryzyko, że przedsiębiorca nie zdąży w ciągu pięciu lat zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetek, których z uwagi na obowiązujący limit nie mógł rozpoznać jako koszt podatkowy w roku ich poniesienia. 
Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 25 maja 2020 r.