Spółka akcyjna, będąca komplementariuszem spółki komandytowej, do której wniosła aport w postaci akcji innego podmiotu. Planowała jednak sprzedać przysługujący jej ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej. Miałaby z tego tytułu przychód opodatkowany CIT, ale planowała pomniejszyć go o wydatki, które poniosła na nabycie akcji wniesionych aportem do spółki komandytowej (pomniejszonych tylko o ewentualne odpisy amortyzacyjne). Uważała więc, że kosztem uzyskania przychodu będzie cena nabycia lub objęcia akcji wniesionych następnie do spółki komandytowej.

 

Innego zdania był dyrektor izby skarbowej. Stwierdził, że zbycie praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej przypomina wystąpienie z niej. Nie ma żadnych szczególnych przepisów, które różnicowałyby skutki podatkowe obu tych sytuacji – zauważył organ. Dlatego uznał, że w sprawie należy zastosować art. 12 ust. 4 pkt 3a ustawy o CIT. Przepis ten wyklucza z przychodów środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z niej ‒ w tej części, która odpowiada wydatkom na nabycie lub objęcie praw do udziałów. 

 

Wystąpienie ze spółki osobowej powinno więc być neutralne podatkowo, co oznacza, że wydatki, które spółka chciałaby odliczyć, nie mogą być kosztem uzyskania przychodu – stwierdził dyrektor izby. Dodał, że jest to rodzaj quasi-kosztu, który pomniejszy przychód wyłączony z opodatkowania.

 

Początkowo spółka przegrała przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Krakowie, ale jego wyrok uchylił z przyczyn proceduralnych sąd kasacyjny. Gdy krakowski sąd ponownie rozpoznał sprawę, przyznał rację spółce (sygn. akt I SA/Kr 439/19). 

 

Stanowisko to podzielił także NSA (wyrok z 14 lipca 2020 r., sygn. akt II FSK 3017/19). Jak wyjaśnił sędzia Jacek Brolik, sprzedaż praw i obowiązków wspólnika nie jest tym samym co jego wystąpienie ze spółki osobowej. 

Więcej w Dzienniku Gazecie Prawnej z 15 lipca 2020 r.