Na wyposażenie nowego stanowiska pracy spółka z o.o. zakupiła dwie maszyny, których wartość netto wyniosła odpowiednio 70.000 zł i 34.000 zł. Środki trwałe zostały przyjęte do używania w czerwcu 2010 r. W lipcu 2010 r. na rachunek bankowy wpłynęła dotacja na zakup tych środków trwałych w łącznej kwocie wynoszącej 74.000 zł brutto (po 37.000 zł do każdego ze środków trwałych). Czy otrzymaną dotację należy rozliczyć procentowym udziałem do obu środków trwałych, czy do każdego z osobna? Jak powinny wyglądać zapisy w księgach rachunkowych?

Z ustawy o rachunkowości wynika, że rozliczenia międzyokresowe przychodów obejmują m.in. środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych (art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Spółka z o.o. powinna ująć w księgach rachunkowych otrzymaną dotację na zakup środków trwałych uwzględniając przepisy ustawy o pdop. Z art. 17 ust. 1 pkt 21 tej ustawy wynika bowiem, że dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, są wolne od podatku dochodowego (PNP). W takim przypadku spółka będzie obowiązana wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych, która została sfinansowana z dotacji. Nie uznaje się bowiem za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości początkowej, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop.

W pytaniu wskazano, że zakupione zostały dwa środki trwałe (każdy o innej wartości początkowej, wynoszącej odpowiednio: 70.000 zł i 34.000 zł). Mimo że kwota dotacji przyznana została do każdego ze środków trwałych w jednakowej wysokości (2 × 37.000 zł), to jednak stopień sfinansowania tą dotacją wydatków poniesionych na zakup każdego ze środków trwałych jest różny. Inna też będzie w związku z tym kwota odpisów amortyzacyjnych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w rachunku podatkowym.

Ewidencję zdarzeń, o których mowa w pytaniu, przedstawia poniższy przykład.

Przykład

Założenia

1. Spółka z o.o. utworzyła nowe stanowiska pracy dla bezrobotnych i zakupiła dwie maszyny, których wartość wyniosła odpowiednio:

a) maszyna „A”: wartość netto 70.000 zł, VAT podlegający odliczeniu 15.400 zł, wartość brutto 85.400 zł,

b) maszyna „B”: wartość netto 34.000 zł, VAT podlegający odliczeniu 7.480 zł, wartość brutto 41.480 zł,
      
2. Środki trwałe zostały przyjęte do używania w czerwcu 2010 r., a odpisy amortyzacyjne naliczane są od lipca 2010 r.
      
3. W lipcu 2010 r. na rachunek bankowy wpłynęła dotacja na zakup tych środków trwałych w łącznej kwocie wynoszącej 74.000 zł (2 × 37.000 zł).
      
4. Obliczenie stopnia sfinansowania zakupu środków trwałych dotacji

5. Środki trwałe podlegają amortyzacji według stawek odpowiednio: 14% i 20%.
      
6. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi ogółem: 1.383,34 zł, z tego:

a) maszyna „A” 816,67 zł [(70.000 zł × 14%) : 12],

b) maszyna „B” 566,67 zł [(34.000 zł × 20%) : 12].
      
7. Odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ogółem: 859,30 zł, z tego:

a) maszyna „A” 353,83 zł (816,67 zł × 43,325526%),

b) maszyna „B” 505,47 zł (566,67 zł × 89,19961%).

Dekretacja

1. WB – wpływ dotacji na rachunek bankowy w lipcu 2010 r.:

a) łączna kwota dotacji 74.000,00 zł

– Wn konto 13-0 „Rachunek bieżący”,    

b)  w części dotyczącej wartości netto środków trwałych     60.655,74 zł

– Ma konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,    

c) w części dotyczącej refundacji VAT  13.344,26 zł

–  Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne” (w analityce: Dotacja – refundacja VAT).

2. PK – odpisy amortyzacyjne za lipiec 2010 r.:    

a)  niestanowiące koszty uzyskania przychodów     859,30 zł

– Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Amortyzacja – NKUP),

b) stanowiące koszty uzyskania przychodów

(1.383,34 zł – 859,30 zł) =  524,04 zł

– Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (w analityce: Amortyzacja – KUP),

c) razem 1.383,34 zł

– Ma konto 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”.    

3.  PK – rozliczenie dotacji proporcjonalnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych dotacją (równolegle do poz. 2a): 859,30 zł

– Wn konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,    

– Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne” (w analityce: Dotacja – PNP).


Gazeta Podatkowa nr 63 (687) z dn. 2010.08.09, strona 11
Autor: Ewa Kowalska